Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling
den 1. juni 2010
Forslag
til
Lov om ændring af kursgevinstloven og
forskellige andre love
(Harmonisering af beskatningen af fordringer
i danske kroner og fremmed valuta og nedsættelse af
beskatningen af kapitalindkomst m.v.)
§ 1
I lov om skattemæssig behandling af gevinst
og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter
(kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1002 af 26.
oktober 2009, foretages følgende ændringer:
1. § 1, stk. 2,
ophæves.
Stk. 3-7 bliver herefter stk. 2-6.
2. I
§ 6 udgår
»7,«.
3. §§ 7 og 9 ophæves.
4. I
§ 10, stk. 1,
udgår »uanset reglerne i § 9«.
5. I
§ 10, stk. 5, 1. pkt.,
ændres »Reglerne i § 9« til:
»Lovens almindelige regler«.
6. §§ 14-16 ophæves, og i
stedet indsættes:
Ȥ 14. Gevinst og tab
på fordringer medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst, jf. dog stk. 2 og
§§ 15, 17 og 18. 1. pkt. finder dog alene
anvendelse, hvis årets nettogevinst eller nettotab sammenlagt
med nettogevinster og nettotab omfattet af § 23 og
gevinst og tab på investeringsforeningsbeviser i udloddende
obligationsbaserede investeringsforeninger, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 22, overstiger 2.000 kr.
Stk. 2. Tab
på fordringer på selskaber, hvorover den skattepligtige
har eller har haft en indflydelse som omhandlet i
aktieavancebeskatningslovens § 4, eller tab på
fordringer på den skattepligtiges ægtefælle,
forældre og bedsteforældre samt børn og
børnebørn og disses ægtefæller eller
dødsboer efter de nævnte personer kan ikke fradrages.
Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt
slægtskabsforhold. For fordringer i fremmed valuta
opgøres det ikkefradragsberettigede tab efter 1. og 2. pkt.
på grundlag af valutakurserne på tidspunktet for
fordringens erhvervelse.
§ 15.
Fradrag for tab efter § 14, stk. 1, på
fordringer, der er optaget til handel på et reguleret marked,
er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden
udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår,
hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om
erhvervelsen af fordringen med angivelse af fordringens identitet,
antallet eller pålydende værdi, anskaffelsestidspunktet
og anskaffelsessummen.
Stk. 2.
Betingelserne i stk. 1 anses for opfyldt, hvis told- og
skatteforvaltningen uanset tidsfristen i stk. 1 har modtaget
oplysninger om erhvervelsen ved indberetning fra andre
indberetningspligtige end den skattepligtige efter
skattekontrollovens § 10 B eller § 11 H.
Betingelserne i stk. 1 anses uanset tidsfristen ligeledes for
opfyldt, hvis den skattepligtige kan påvise, at de
indberetninger, der er foretaget på dennes vegne, er
ukorrekte.
Stk. 3. For
fordringer erhvervet forud for indtræden af skattepligt her
til landet anses betingelserne i stk. 1 for opfyldt, hvis den
tabsgivende fordring indgår i oplysningerne i
erklæringen efter skattekontrollovens § 11 B,
stk. 4, eller hvis den tabsgivende fordring indgår i
oplysningerne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der
er nævnt i skattekontrollovens § 11 B, stk. 4,
om beholdningen af fordringer ved indtræden af skattepligt
her til landet, som den skattepligtige har indsendt til told- og
skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen
for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet
indtræder. For fordringer, der indgår i en
beholdningsoversigt, jf. § 38 A, anses betingelserne i
stk. 1 ligeledes for opfyldt.
Stk. 4. For
fordringer, som i den skattepligtiges ejertid optages til handel
på et reguleret marked uden i forvejen at være optaget
til handel, anses betingelserne i stk. 1 for opfyldt, hvis
told- og skatteforvaltningen har modtaget oplysninger om
erhvervelsen af fordringen inden udløbet af
selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor fordringen
optages til handel på et reguleret marked. Betingelserne i 1.
pkt. anses for opfyldt, hvis told- og skatteforvaltningen har
modtaget oplysninger om besiddelsen efter skattekontrollovens
§ 11 B, stk. 6, eller uanset tidsfristen i 1. pkt.
har modtaget oplysninger om besiddelsen ved indberetning efter
skattekontrollovens § 10 A eller oplysning efter
skattekontrollovens § 11 B, stk. 7. Stk. 2, 2.
pkt., finder tilsvarende anvendelse.«
7. I
§ 18 ændres »16
og 17« til: »14 og 17«.
8. I
§ 19, stk. 1,
udgår »stk. 2 og 3 og«.
9. § 19, stk. 2-5,
ophæves.
10. § 22, stk. 1, 5. og 6. pkt. ophæves, og i stedet
indsættes:
»Reglen i 1. pkt.
gælder ikke lån ydet af et selskab, en person eller et
dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering,
med sikkerhed i fast ejendom eller skibe eller med direkte
hæftelse eller garanti fra centralregeringer, centralbanker,
offentlige enheder eller regionale eller lokale myndigheder i et
land inden for EU eller EØS, hvis lånet enten er
baseret på obligationer, der ikke oversteg pari på
tidspunktet for lånets udbetaling, eller er ydet på
grundlag af et lånetilbud afgivet mindre end 6 måneder
før lånets udbetaling og lånet er baseret
på obligationer, der ikke oversteg pari på
tilbudstidspunktet.«
11. I
§ 22, stk. 2, 2. pkt.,
og stk.3, 1.
pkt., ændres »§ 7, stk. 3, og
§ 19, stk. 4« til: »stk. 1, 5.
pkt.«
12. § 23, 2. pkt., ophæves, og i
stedet indsættes:
»1. pkt. finder dog
alene anvendelse, hvis årets nettogevinst eller nettotab
sammenlagt med nettogevinster og nettotab omfattet af
§ 14 overstiger 2.000 kr. Gæld i danske kroner
anses som gæld i fremmed valuta, hvis restgælden
reguleres i forhold til en eller flere valutakurser. Gæld i
fremmed valuta betragtes som gæld i danske kroner, hvis
restgælden reguleres i forhold til danske kroner.«
13. § 25, stk. 3,
ophæves.
Stk. 4 og 5 bliver herefter stk. 3 og 4.
14. I
§ 25, stk. 4, der bliver
stk. 3, ændres »stk. 7« til:
»stk. 5«, »stk. 10-12« til:
»stk. 8-10« og to steder »stk. 9«
til: »stk. 7«.
15. I
§ 25, stk. 5, der bliver
stk. 4, ændres »stk. 4« til:
»stk. 3«, »stk. 7« til:
»stk. 5« og »stk. 9-12« til:
»stk. 7-10«.
16. § 25, stk. 6,
ophæves.
Stk. 7-12 bliver herefter stk. 5-10.
17. I
§ 25, stk. 7, der bliver
stk. 5, ændres »stk. 9« til:
»stk. 7«.
18. I
§ 25, stk. 8, der bliver
stk. 6, ændres »4 og 7« til: »3 og
5«.
19. I
§ 25, stk. 10, der
bliver stk. 8, ændres »og 4-6« til: »,
3 og 4«, tre steder »stk. 12« til:
»stk. 10« og tre steder »stk. 9«
til: »stk. 7«.
20. I
§ 25, stk. 11, der
bliver stk. 9, ændres »stk. 6« til:
»stk. 7«, tre steder »stk. 9«
til: »stk. 7« og tre steder
»stk. 12« til: »stk. 10«.
21. I
§ 25, stk.12, der bliver
stk. 10, ændres »stk. 10« til:
»stk. 8«.
22. § 26, stk. 2 og 3, ophæves.
Stk. 4 bliver herefter stk. 2.
23. I
§ 26 indsættes efter
stk. 4, som bliver stk. 2, som nye stykker:
»Stk. 3.
Skattepligtige omfattet af §§ 2 eller 13 skal ved
afståelse af fordringer, som er registreret i en
værdipapircentral inden for samme fondskode, eller fordringer
udstedt på samme vilkår af samme udsteder anvende den
gennemsnitlige anskaffelsessum for samtlige disse fordringer.
Tilsvarende anvendes for gæld omfattet af § 19, der
er udstedt på samme vilkår af samme udsteder, den
gennemsnitlige anskaffelsessum for samtlige disse
gældsforhold.
Stk. 4. Hvis en
skattepligtig omfattet af § 12, der ikke driver
næringsvirksomhed ved finansiering, jf. § 13, ejer
fordringer, som er registreret i en værdipapircentral inden
for samme fondskode eller er udstedt på samme vilkår af
samme udsteder, anses de først erhvervede fordringer for de
først afståede. Tilsvarende anses den gæld, der
er optaget først, for først indfriet, hvis
gælden er optaget på samme vilkår hos samme
långiver.«
24. § 26, stk. 5,
ophæves.
25. I
§ 26 A, stk. 1, udgår
»og 3«.
26. I
§ 26 A, stk. 2, 1. pkt.,
ændres »§ 16, 3.-5. pkt.« til:
»§ 14, stk. 2«.
27. § 26 A, stk. 3,
ophæves.
28. I
§ 27, stk. 3, § 30,
stk. 1, nr. 3, og § 30,
stk. 3, 4. pkt., ændres »§ 7,
stk. 3, og § 19, stk. 4« til:
»§ 22, stk. 1, 5. pkt.«
29. I
§ 29, stk. 1, 1. pkt.,
§ 31, stk. 1, 1. pkt., og § 31 A, stk. 1, udgår
», jf. § 9,«.
30. I
§ 29, stk. 3, 2. pkt.,
udgår »eventuel gevinst hos personer er omfattet af
§ 16 eller«.
31. § 29,
stk. 3, 5. pkt., ophæves.
32. §
32 affattes således:
Ȥ 32. Skattepligtige
omfattet af § 12 kan fradrage tab på kontrakter, i det
omfang det angives i stk. 2-5. Uanset 1. pkt. kan tab fradrages,
hvis kontrakten indeholder ret eller pligt til at afstå eller
erhverve aktier og den skattepligtige er omfattet af
aktieavancebeskatningslovens § 17 eller kontrakten har
tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed. 2. pkt.
gælder ikke tab på aftaler vedrørende fast
ejendom, jf. stk. 5.
Stk. 2. Tab på en
kontrakt som nævnt i stk. 1, 1. pkt., kan fradrages, i det
omfang tabet ikke overstiger forudgående indkomstårs
skattepligtige nettogevinster på kontrakter, dog ikke et
tidligere indkomstår end 2002. Yderligere tab kan fradrages i
indkomstårets nettogevinst på kontrakter. Tab, der ikke
kan fradrages efter 1. eller 2. pkt., kan overføres til
fradrag i en eventuel ægtefælles nettogevinster i
indkomståret på kontrakter. Det er dog en betingelse,
at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets
udgang, jf. kildeskattelovens § 4.
Stk. 3. Tab på
kontrakter, der ikke kan fradrages efter stk. 2, kan fradrages i
nettogevinster på aktier optaget til handel på et
reguleret marked, hvis kontrakten indeholder ret eller pligt til at
afstå eller erhverve aktier og kontrakten er optaget til
handel på et reguleret marked. Tab, der ikke kan fradrages
efter 1. pkt., kan overføres til fradrag i en eventuel
ægtefælles nettogevinster i indkomståret på
aktier optaget til handel på et reguleret marked. Det er dog
en betingelse, at ægtefællerne er samlevende ved
indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens § 4. Tab i
det pågældende indkomstår efter
aktieavancebeskatningslovens § 13 A medregnes før tab
efter 1.-3. pkt.
Stk. 4. Tab, der ikke er
fradraget efter stk. 2 eller 3, kan fradrages i de følgende
indkomstårs nettogevinster på kontrakter og derefter i
nettogevinster på aktier efter reglerne i stk. 2, 2.-4. pkt.,
og stk. 3. Tab kan kun fremføres til et senere
indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig
nettogevinst på finansielle kontrakter i et tidligere
indkomstår.
Stk. 5. Stk. 2 og 4
finder anvendelse på aftaler vedrørende fast ejendom,
men tabene kan alene fradrages i gevinster på aftaler
vedrørende fast ejendom. Yderligere tab, der ikke er
fradraget, fradrages i sælgerens afståelsessum
henholdsvis tillægges køberens anskaffelsessum
på den faste ejendom, som aftalen vedrører. Tab kan
ikke fremføres, hvis det er fradraget henholdsvis tillagt
efter 2. pkt.«
33. § 33, stk. 1, 3. pkt.,
ophæves.
34. § 34, stk. 2-4,
ophæves.
35.
Efter § 34 indsættes:
Ȥ 34
A. Hvis en akkumulerende investeringsforening, jf.
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 a, en
udloddende investeringsforening, jf. ligningslovens § 16
C, eller et investeringsselskab, jf. aktieavancebeskatningslovens
§ 19, skifter skattemæssig status, således at
medlemmerne beskattes som deltagere i et interessentskab, uden at
foreningen eller selskabet opløses, finder reglerne i
aktieavancebeskatningslovens § 33, stk. 7,
tilsvarende anvendelse på interessentskabets fordringer,
gæld og finansielle kontrakter.
Stk. 2. For
skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab og
overgår til beskatning som medlemmer af en akkumulerende
investeringsforening, jf. selskabsskattelovens § 1,
stk. 1, nr. 5 a, eller et investeringsselskab, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 19, finder reglerne i
aktieavancebeskatningslovens § 33, stk. 8,
tilsvarende anvendelse på interessentskabets fordringer,
gæld og finansielle kontrakter.
Stk. 3. For
skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab og
overgår til beskatning som medlemmer af en udloddende
investeringsforening, jf. ligningslovens § 16 C, eller en
kontoførende forening, jf. selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 6, finder reglerne i
aktieavancebeskatningslovens § 33, stk. 9,
tilsvarende anvendelse på interessentskabets fordringer,
gæld og finansielle kontrakter.«
36. §§ 37 og 38 ophæves, og i stedet
indsættes:
Ȥ 37. For skattepligtige
omfattet af § 12 betragtes gevinst og tab på
fordringer og kontrakter omfattet af denne lov som realiseret, hvis
gevinsten eller tabet vedrører en fordring eller kontrakt,
der omfattes af skattepligt her i landet, og denne skattepligt
ophører af anden grund end den skattepligtiges død,
jf. dog stk. 2 og 3. Når en person efter bestemmelserne
i en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og en fremmed
stat, Færøerne eller Grønland bliver
hjemmehørende uden for Danmark, sidestilles dette ved
anvendelse af reglen i 1. pkt., stk. 2-7 og
§§ 38-38 B med ophør af skattepligt.
Stk. 2. Reglerne i
stk. 1 gælder kun for personer, der på tidspunktet
for skattepligtens ophør har en beholdning af fordringer og
kontrakter med en samlet kursværdi på 100.000 kr. eller
mere.
Stk. 3. Reglerne i
stk. 1 gælder kun for personer, der har været
skattepligtige efter kildeskattelovens §§ 1 eller 2
af gevinst på fordringer og kontrakter i en eller flere
perioder på i alt mindst 7 år inden for de seneste 10
år før skattepligtsophøret eller flytningen af
skattemæssigt hjemsted. Reglerne i stk. 1 gælder
dog også, hvis fordringen eller kontrakten er erhvervet fra
den skattepligtiges ægtefælle og denne opfylder
betingelserne i 1. pkt. Reglerne i stk. 1 gælder
ligeledes for skattepligtige, der er indtrådt i overdragerens
skattemæssige stilling efter kildeskattelovens § 33
C. Betingelserne i 1. pkt. gælder ikke for personer, der
efter § 38 B har fået nedsat handelsværdien
af fordringer og kontrakter, der på tilflytningstidspunktet
fortsat indgik på den i § 38 A, stk. 1,
nævnte beholdningsoversigt.
Stk. 4. Gevinst og
tab, der anses for realiseret efter stk. 1, opgøres
efter reglerne i §§ 25-26 A og
§§ 32-34 A, dog således at værdien ved
realisationen træder i stedet for afståelses- eller
indfrielsessummen. Hvis den skattepligtige anvender lagerprincippet
og værdien ved udløbet af det indkomstår, hvor
skattepligten ophører, er lavere end værdien på
tidspunktet for skattepligtsophøret, træder
værdien ved indkomstårets udløb i stedet for
værdien ved realisationen (skattepligtsophøret) ved
opgørelsen af gevinst og tab efter stk. 1. Hvis den
skattepligtige anvender lagerprincippet og fordringen eller
kontrakten afstås eller indfries efter
skattepligtsophøret, men inden udløbet af det
indkomstår, hvor skattepligten ophører, til et
beløb, der er lavere end værdien på tidspunktet
for skattepligtsophøret, træder afståelses-
eller indfrielsessummen i stedet for værdien ved
realisationen (skattepligtsophøret) ved opgørelsen af
gevinst og tab efter stk. 1. For køberetter til aktier,
der er omfattet af § 30, stk. 1, nr. 5, kan den
skattepligtige vælge at opgøre den skattepligtige
gevinst efter stk. 1, jf. stk. 6, som forskellen mellem
udnyttelseskursen og kursen på den pågældende
aktie på tidspunktet for skattepligtsophøret i stedet
for efter reglen i 1. pkt.
Stk. 5. Der
beregnes skat af den samlede nettogevinst opgjort efter
stk. 4, der anses for realiseret efter stk. 1. Der gives
henstand med betaling af den beregnede skat efter reglerne i
§ 38 og § 38 A, i det omfang gevinst og tab ved
skattepligtsophøret skal opgøres efter
realisationsprincippet.
Stk. 6. Reglerne i
stk. 1-5, jf. § 29, finder tilsvarende anvendelse
for aftaler om køb og salg af aktier, uanset at de
pågældende aftaler er omfattet af § 30,
stk. 1, nr. 5, og dermed ellers skal behandles efter
skattelovgivningens almindelige regler, jf. § 30,
stk. 6. Dog finder 1. pkt. ikke anvendelse for
køberetter til aktier omfattet af ligningslovens
§ 28, stk. 4 eller 5.
§ 38.
Personer kan få henstand med betaling af den beregnede skat,
jf. § 37, stk. 5 og 6, når betalingen skyldes
ophør af skattepligt efter kildeskattelovens § 1,
eller at personen efter bestemmelserne i en
dobbeltbeskatningsoverenskomst er blevet hjemmehørende uden
for Danmark, jf. § 37, stk. 1, 2. pkt.
Stk. 2. Henstand
efter stk. 1 er betinget af, at der ved fraflytning m.v.
indgives selvangivelse til told- og skatteforvaltningen. Der skal
indgives en beholdningsoversigt, jf. § 38 A, stk. 1,
sammen med selvangivelsen. Gives der udsættelse med
indgivelse af selvangivelsen efter skattekontrollovens
§ 4, stk. 4, skal selvangivelse og
beholdningsoversigt være indgivet inden denne frist.
Stk. 3. Sker
personens fraflytning m.v. til et land, der ikke er omfattet af
overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om
bistand i skattesager eller Rådets direktiv 76/308/EØF
af 15. marts 1976, som ændret ved Rådets direktiv
79/1071/EØF af 6. december 1979, Rådets direktiv
92/108/EØF af 14. december 1992 og Rådets direktiv
2001/44/EF af 15. juni 2001, er henstand efter stk. 1
endvidere betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed.
Sikkerheden skal stå i passende forhold til
henstandsbeløbet og kan stilles i form af aktier,
obligationer, der er optaget til handel på et reguleret
marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed.
Stk. 4. Indgives
selvangivelse og beholdningsoversigt, jf. stk. 2, ikke
rettidigt, bortfalder retten til henstand, og skatten anses for
forfalden på det tidspunkt, hvor skatten ville være
forfalden, hvis der ikke var givet henstand. Skatten forrentes med
renten efter § 7, stk. 2, i lov om opkrævning
af skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint
pr. påbegyndt måned fra dette tidspunkt.
Stk. 5. Told- og
skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af fristen for
indgivelse af selvangivelse og beholdningsoversigt som nævnt
i stk. 2, jf. stk. 4.
§ 38
A. Ved henstand efter § 38 skal der udarbejdes en
beholdningsoversigt over de fordringer og kontrakter med
opgørelse efter realisationsprincippet, som personen er ejer
af på fraflytningstidspunktet. Fordringer i danske kroner,
der er erhvervet før den 27. januar 2010, og som på
erhvervelsestidspunktet opfyldte mindsterentekravet efter
kursgevinstlovens § 38, jf. lovbekendtgørelse nr. 1002
af 16. oktober 2009, skal ikke medtages på
beholdningsoversigten. Fordringer og kontrakter, hvor den beregnede
skat, jf. § 37, stk. 5 og 6, er betalt, skal heller
ikke medtages i beholdningsoversigten. Endvidere etableres der en
henstandssaldo, der udgøres af den beregnede skat
(henstandsbeløbet). Henstandsbeløbet forfalder til
betaling efter reglerne i stk. 2-7.
Stk. 2. Ved
afståelse eller indfrielse m.v. af fordringer, der
indgår på beholdningsoversigten, foretages der en
opgørelse af gevinst eller tab. Opgørelsen sker pr.
fordring, der er afstået eller indfriet m.v., og foretages
på grundlag af fordringens anskaffelsessum og
afståelses- eller indfrielsessummen m.v. Ved fordringens
anskaffelsessum forstås den anskaffelsessum, der indgik ved
beregningen efter § 37, stk. 4, idet tab dog
højst kan opgøres til forskellen mellem fordringens
værdi på fraflytningstidspunktet og afståelses-
eller indfrielsessummen m.v. Ved afståelse eller indfrielse
m.v. af fordringer, som er registreret i en værdipapircentral
inden for samme fondskode eller er udstedt på samme
vilkår af samme udsteder, anses de først erhvervede
fordringer for de først afståede eller indfriede m.v.
Ved afståelse eller indfrielse m.v. med gevinst finder reglen
i stk. 3 anvendelse, og ved afståelse eller indfrielse
m.v. med tab finder reglen i stk. 4 anvendelse. 1.-5. pkt.
finder tilsvarende anvendelse for kontrakter, der indgår
på beholdningsoversigten.
Stk. 3. Der
beregnes skat af den opgjorte gevinst efter reglerne i
personskattelovens § 8 a. I den beregnede skat gives der
fradrag for skat, der er betalt til fremmed stat,
Færøerne eller Grønland efter reglerne i
ligningslovens § 33, stk. 1. Overstiger den
beregnede skat den skat, der er betalt i udlandet, forfalder det
overskydende beløb til betaling. Henstandssaldoen nedskrives
med beløbet, når det er betalt.
Stk. 4. Der
beregnes en negativ skatteværdi af det opgjorte tab på
grundlag af reglerne i personskattelovens § 8 a.
Henstandssaldoen nedskrives med et beløb svarende til den
beregnede negative skatteværdi. Kan der efter de udenlandske
regler, som personen er omfattet af, opgøres et tab, som
personen har fradrag for i det pågældende land,
beregnes der en negativ skatteværdi heraf. Et beløb
svarende til den beregnede negative skatteværdi forfalder til
betaling.
Stk. 5. Ved
nedskrivning af henstandssaldoen efter stk. 3 og 4 kan saldoen
ikke nedskrives til mindre end 0 kr.
Stk. 6. Personens
død sidestilles med en afståelse m.v. af alle de
fordringer og kontrakter, der indgår på
beholdningsoversigten. Reglerne i stk. 2-4 og 7-9 finder
tilsvarende anvendelse.
Stk. 7. Når
alle de fordringer og kontrakter, der indgår på
beholdningsoversigten, er afstået eller indfriet m.v.,
bortfalder den eventuelt resterende henstandssaldo.
Henstandssaldoen bortfalder dog ikke, hvis personen har uudnyttede
realiserede tab, som kan fremføres til fradrag i senere
indkomstår.
Stk. 8. Der skal
indgives selvangivelse for hvert indkomstår, hvor der er en
positiv henstandssaldo. Selvangivelsesfristen er den 1. juli i
året efter indkomstårets udløb. Udløber
selvangivelsesfristen en fredag eller en lørdag, kan
selvangivelse rettidigt foretages den følgende
søndag. Indgives selvangivelse ikke rettidigt, bortfalder
henstanden, og det beløb, der står på
henstandssaldoen, forfalder til betaling. Told- og
skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af fristen for
indgivelse af selvangivelse.
Stk. 9. Fristen for
betaling af beløb omfattet af stk. 3, 4, 6 og 8 er den
1. oktober i året efter indkomståret henholdsvis
dødsåret med sidste rettidige betalingsdag den 20. i
forfaldsmåneden. Falder den sidste rettidige indbetalingsdag
på en helligdag eller en lørdag, forlænges
fristen til den følgende hverdag. Betales beløbet
ikke rettidigt, forrentes det forfaldne beløb med renten
efter § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af
skatter og afgifter m.v. med tillæg af 0,4 procentpoint pr.
påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne.
§ 38
B. Får personen på ny skattemæssigt
hjemsted i Danmark, finder reglen i § 36 anvendelse for
fordringer og kontrakter, der indgik på
beholdningsoversigten, og som personen fortsat ejer. Er der
på dette tidspunkt fortsat en henstandssaldo, skal der dog
ske en nedsættelse af handelsværdien for de fordringer
og kontrakter, der på tilflytningstidspunktet fortsat
indgår på beholdningsoversigten. Handelsværdien
nedsættes med det laveste af følgende
beløb:
1) Det resterende
skattebeløb, der indgår på henstandssaldoen
på tilflytningstidspunktet, omregnet til indkomstgrundlag
baseret på reglerne i personskattelovens § 8 a.
2) Den samlede
nettogevinst på de fordringer og kontrakter, som personen
ejer på tilflytningstidspunktet, opgjort på grundlag af
handelsværdien på tilflytningstidspunktet og den
anskaffelsessum, der indgik ved beregningen efter § 37,
stk. 4.
Stk. 2. Den i
stk. 1, nr. 2, nævnte samlede nettogevinst
opgøres, ved at der for hver fordring og kontrakt, som
fortsat indgår på beholdningsoversigten, foretages en
opgørelse af gevinst eller tab, idet opgjorte tab
fragår i opgjorte gevinster. Hvis nettoopgørelsen
efter 1. pkt. fører til en samlet gevinst på 0 kr.
eller et samlet nettotab, skal der ikke ske en regulering af
handelsværdien.
Stk. 3. Det
beløb, som handelsværdien efter stk. 1 og 2 skal
nedsættes med, fradrages forholdsmæssigt på de
pågældende fordringer og kontrakter på grundlag
af deres handelsværdi.
Stk. 4. Når
der er foretaget en regulering af handelsværdien efter
stk. 1-3, bortfalder den resterende henstandssaldo.«
37. I
§ 41, stk. 11 og 12, ændres »§ 25,
stk. 4« til: »§ 25,
stk. 5«.
38. I
§ 41, stk. 14, 15, 16 og
17, og § 42, stk. 11, 13 og 15, ændres »§ 26,
stk. 1 og 4« til: »§ 26, stk. 1 og
2«.
39. I
§ 42, stk. 12,
indsættes efter »midler, jf. § 15,« og
»§ 15, stk. 2,«: » jf.
lovbekendtgørelse nr. 1002 af 26. oktober 2009,«.
§ 2
I lov om skattemæssige afskrivninger
(afskrivningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1191 af 11.
oktober 2007, som ændret senest ved § 5 i lov nr. 462 af
12. juni 2009, § 4 i lov nr. 521 af 12. juni 2009 og § 2
i lov nr. 525 af 12. juni 2009, foretages følgende
ændring:
1. § 40, stk. 8,
ophæves.
Stk. 9 bliver herefter stk. 8.
§ 3
I lov om den skattemæssige behandling af
gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v.
(aktieavancebeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 89
af 25. januar 2010, foretages følgende ændringer:
1. I
§ 2, stk. 1,
ændres »har valgt beskatning efter § 21,
stk. 1« til: »er omfattet af
§ 21«.
2. I
§ 7 udgår »,
41«.
3. I
§ 14, stk. 1,
udgår »og § 22, stk. 2,«.
4. I
§ 14, stk. 2, indsættes
efter »ved indberetning«: »fra andre
indberetningspligtige end den skattepligtige«.
5. § 14, stk. 4, affattes
således:
»Stk. 4. For
aktier, som i den skattepligtiges ejertid optages til handel
på et reguleret marked uden i forvejen at være optaget
til handel, anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis told-
og skatteforvaltningen har modtaget oplysninger om erhvervelsen af
aktien inden udløbet af selvangivelsesfristen for det
indkomstår, hvor aktien optages til handel på et
reguleret marked. Betingelsen i 1. pkt. anses for opfyldt, hvis
told- og skatteforvaltningen har modtaget oplysninger om
besiddelsen efter skattekontrollovens § 11 B,
stk. 6, eller uanset tidsfristen i 1. pkt. har modtaget
oplysninger om besiddelsen ved indberetning efter
skattekontrollovens § 10, stk. 1 og 2, eller
oplysning efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 7.
Stk. 2, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse.«
6. I
§ 17, stk. 4,
ændres »og 17 A og § 21, stk. 2, og
§§« til: », 17 A,«.
7. I
§ 17 A, stk. 5,
udgår »§ 21, stk. 2, og
§§«.
8. § 19, stk. 2, nr. 2, 5. og
6. pkt., affattes således:
»Ved kollektiv
investering forstås, at selskabet har mindst 8 deltagere.
Koncernforbundne og nærtstående deltagere, jf.
kursgevinstlovens § 4, stk. 2, og denne lovs
§ 4, stk. 2, regnes i denne sammenhæng for
én deltager.«
9. § 21 affattes således:
Ȥ 21. Gevinst og tab ved
afståelse af omsættelige beviser for indskud i
udloddende investeringsforeninger, jf. ligningslovens
§ 16 C, stk. 1, der er aktiebaserede, jf.
stk. 2-5, medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst efter de regler, der er angivet i kapitel 1
og 2, §§ 12-14, 17 og 17 A og kapitel 6-9.
Stk. 2. En
udloddende investeringsforening er aktiebaseret, hvis 50 pct. eller
mere af foreningens aktivmasse i løbet af foreningens
indkomstår gennemsnitligt er placeret i værdipapirer
m.v. omfattet af denne lov, bortset fra aktier omfattet af
§ 19 og investeringsforeningsbeviser omfattet af
§ 22. Det er endvidere en betingelse, at den resterende
del af aktivmassen udelukkende er placeret i værdipapirer
m.v. og i foreningens administrationsbygning.
Stk. 3. Ved
opgørelse af, om anbringelserne overholder betingelsen i
stk. 2, medregnes aktiver som nævnt i
kursgevinstlovens §§ 29-33 med
værdien af det underliggende aktiv.
Stk. 4. Hvis
investeringsforeningens anbringelser ikke overholder betingelsen i
stk. 2, anses foreningen for at have skiftet
skattemæssig status til en udloddende obligationsbaseret
investeringsforening, jf. § 33 og selskabsskattelovens
§ 5 F, og reglerne i § 22 finder
anvendelse.
Stk. 5.
Investeringsforeningen skal indsende oplysninger til told- og
skatteforvaltningen til vurdering af, om anbringelsesgrænsen
i stk. 2 er overholdt. Oplysningerne skal indsendes senest
samtidig med oplysninger til bedømmelse af, om
investeringsforeningen overholder betingelserne for at være
udloddende forening. Hvis anbringelsesgrænsen ikke er
overholdt, skal investeringsforeningen offentliggøre
dette.«
10.
Overskriften til § 22
affattes således:
»Investeringsforeningsbeviser i udloddende
obligationsbaserede investeringsforeninger
Personer«
11. § 22 affattes således:
Ȥ 22. Gevinst og tab ved
afståelse af omsættelige beviser for indskud i
udloddende investeringsforeninger, jf. ligningslovens
§ 16 C, stk. 1, der er obligationsbaserede, jf.
stk. 2-5, medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst. For omsættelige
investeringsforeningsbeviser finder reglen i § 14
tilsvarende anvendelse.
Stk. 2. En
udloddende investeringsforening er obligationsbaseret, hvis mindre
end 50 pct. af foreningens aktivmasse i løbet af foreningens
indkomstår gennemsnitligt er placeret i værdipapirer
m.v. omfattet af denne lov, bortset fra aktier omfattet af
§ 19 og investeringsforeningsbeviser omfattet af
nærværende bestemmelse. Det er endvidere en betingelse,
at den resterende del af aktivmassen udelukkende er placeret i
værdipapirer m.v. og i foreningens
administrationsbygning.
Stk. 3. Ved
opgørelse af, om anbringelserne overholder betingelsen i
stk. 2, medregnes aktiver som nævnt i
kursgevinstlovens §§ 29-33 med
værdien af det underliggende aktiv.
Stk. 4. Hvis
investeringsforeningens anbringelser ikke overholder betingelsen i
stk. 2, anses foreningen for at have skiftet
skattemæssig status til en udloddende aktiebaseret
investeringsforening, jf. § 33 og selskabsskattelovens
§ 5 F, og reglerne i § 21 finder
anvendelse.
Stk. 5.
Investeringsforeningen skal indsende oplysninger til told- og
skatteforvaltningen til vurdering af, om anbringelsesgrænsen
i stk. 2 er overholdt. Oplysningerne skal indsendes senest
samtidig med oplysninger til bedømmelse af, om
investeringsforeningen overholder betingelserne for at være
udloddende forening. Hvis anbringelsesgrænsen ikke er
overholdt, skal investeringsforeningen offentliggøre
dette.
Stk. 6. I
tilfælde, der er omfattet af stk. 1, finder reglerne i
§§ 12-13 A og 44 ikke anvendelse. Stk. 1 finder
ikke anvendelse i de i §§ 17, 17 A og 19
nævnte tilfælde.«
12. § 33 affattes således:
Ȥ 33. Hvis en
akkumulerende investeringsforening, jf. selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 5 a, en udloddende
investeringsforening, jf. ligningslovens § 16 C, eller et
investeringsselskab, jf. § 19, skifter skattemæssig
status, uden at foreningen eller selskabet opløses, skal
medlemmernes andele af foreningen eller selskabet anses for
afstået og anskaffet igen til handelsværdien på
det tidspunkt, som ændringen har virkning fra, jf. dog
§ 23, stk. 8. Ved skift af skattemæssig status
forstås, at gevinst og tab på den skattepligtiges
aktier og andele m.v. i selskabet eller foreningen efter det
tidspunkt, hvor skiftet har virkning fra, beskattes efter andre
regler end de regler, der fandt anvendelse indtil dette tidspunkt,
jf. dog stk. 3.
Stk. 2. Stk. 1
finder ligeledes anvendelse, når et selskab omfattet af
selskabsskattelovens øvrige skattepligtsbestemmelser skifter
skattemæssig status til et investeringsselskab omfattet af
selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19.
Stk. 3.
Følgende skattemæssige statusskift medfører
ikke, at medlemmernes andele af foreningen m.v. anses for
afstået og anskaffet igen:
1) Hvis en
udloddende obligationsbaseret investeringsforening skifter
skattemæssig status til et investeringsselskab eller en
udloddende aktiebaseret investeringsforening.
2) Hvis et
investeringsselskab skifter skattemæssig status til en
udloddende obligationsbaseret investeringsforening.
Stk. 4. Hvis en
udloddende investeringsforening, der foretager udlodning efter
ligningslovens § 16 C, stk. 13, ophører med
at være omfattet af denne bestemmelse, anses dette for et
skift af skattemæssig status, jf. stk. 1.
Stk. 5.
Handelsværdien af investeringsforeningsbeviser som
nævnt i stk. 1 opgøres efter fradrag af
udlodninger, der efter begyndelsen af første år med ny
status betales af indkomsten i sidste år med gammel status. I
udloddende investeringsforeninger som nævnt i stk. 1
udgør fradrag for udlodningen dog altid mindst
minimumsudlodningen, jf. ligningslovens § 16 C.
Stk. 6. I det
første år, hvor årets gevinst eller tab på
aktier, der er udstedt af et investeringsselskab, omfattes af
§ 19, jf. stk. 2, nedsættes værdien af
andele i investeringsselskabet ved indkomstårets begyndelse
med den faktiske udlodning foretaget efter statusskifte, i det
omfang den vedrører tiden før statusskiftet. På
tilsvarende måde nedsættes anskaffelsessummen af
andele, når et investeringsselskab, jf. § 19,
skifter skattemæssig status. Ved statusskifte fra udloddende
investeringsforening, jf. ligningslovens § 16 C, til
investeringsselskab nedsættes værdien af andelene
mindst med minimumsudlodningen.
Stk. 7. Aktier, der
tilhører en forening, der skifter skattemæssig status
efter stk. 1, således at medlemmerne beskattes som
deltagere i et interessentskab, anses for afstået og
anskaffet igen til handelsværdien på det tidspunkt, som
statusskiftet har virkning fra.
Stk. 8. For
skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab og
overgår til beskatning som medlemmer af en akkumulerende
investeringsforening, jf. selskabsskattelovens § 1,
stk. 1, nr. 5 a, eller et investeringsselskab, jf.
§ 19, anses overgangen som afståelse af
interessentskabets aktier til handelsværdien på det
pågældende tidspunkt.
Stk. 9. For
skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab og
overgår til beskatning som medlemmer af en udloddende
investeringsforening, jf. ligningslovens § 16 C, eller en
kontoførende investeringsforening, jf.
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6,
anses overgangen ikke som en afståelse af interessentskabets
aktier.«
13. I
§ 36, stk. 3,
ændres »og 17-19, § 21, stk. 2, og
§« til: », 17-19 og«.
14. § 36, stk. 5, affattes
således:
»Stk. 5. Hvis
det erhvervede selskab er omfattet af § 19, finder
stk. 3 kun anvendelse, hvis det erhvervende selskab tillige er
omfattet af § 19. Hvis det erhvervede selskab er omfattet
af § 22, finder stk. 3 kun anvendelse, hvis det
erhvervende selskab tillige er omfattet af § 22. Hvis det
erhvervede selskab er omfattet af § 21, finder
stk. 3 kun anvendelse, hvis det erhvervende selskab tillige er
omfattet af § 21.«
15. I
§ 38, stk. 5, 2. pkt,
udgår »samlede«.
16. I
§ 38, stk. 5, 2. pkt,
ændres »når« til: »i det
omfang«.
17. I
§ 39, stk. 1, og § 39 A, stk. 1, 4. pkt.,
udgår »samlede«.
18. § 39
A, stk. 4., 5. pkt., ophæves.
19.
Overskriften før § 41 ophæves.
20. § 41 ophæves.
§ 4
I lov om beskatning ved dødsfald
(dødsboskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 908 af
28. august 2006, som ændret bl.a. ved § 2 i lov nr.
1580 af 20. december 2006, § 2 i lov nr. 906 af 12.
september 2008 og § 4 i lov nr. 525 af 12. juni 2009 og
senest ved § 4 i lov nr. 1278 af 16. december 2009,
foretages følgende ændringer:
1. I
§ 29, stk. 3, 1. pkt.,
udgår », § 21, stk. 2,«.
2. § 51 affattes således:
»§ 51. I tilfælde,
hvor der efter aktieavancebeskatningslovens § 39 er ydet
henstand med betaling af skatter beregnet efter
aktieavancebeskatningslovens § 38, i tilfælde, hvor
der efter kursgevinstlovens § 38 er ydet henstand med
betaling af skatter beregnet efter kursgevinstlovens
§ 37, og i tilfælde, hvor der efter
kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af
skatter efter ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B, kan
den efterlevende ægtefælle indtræde i
henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for
afdøde.«
3. I
§ 63, stk. 4, ændres
»§ 7, stk. 3« til: »§ 7, stk.
5«.
4. § 65 affattes således:
»§ 65. I tilfælde,
hvor der efter aktieavancebeskatningslovens § 39 er ydet
henstand med betaling af skatter beregnet efter
aktieavancebeskatningslovens § 38, i tilfælde, hvor
der efter kursgevinstlovens § 38 er ydet henstand med
betaling af skatter beregnet efter kursgevinstlovens
§ 37, og i tilfælde, hvor der efter
kildeskattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af
skatter efter ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B, kan
den efterlevende ægtefælle indtræde i
henstandsordningen på de vilkår, der gjaldt for
afdøde.«
§ 5
I lov om indskud på etableringskonto og
iværksætterkonto, jf. lovbekendtgørelse nr. 1012
af 5. oktober 2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov
nr. 1343 af 19. december 2008 og § 7 i lov nr. 462 af 12.
juni 2009 og senest ved § 6 i lov nr. 1278 af 16.
december 2009, foretages følgende ændringer:
1. § 4, stk. 1, affattes
således:
»Indskuddet skal
foretages kontant på en særlig indlånskonto, der
forrentes med en forud for renteperioden fastsat procentdel af
indeståendet. Indskud på etableringskonto og
iværksætterkonto sker på særskilte konti.
Det skal ske i et pengeinstitut, der af Finanstilsynet er meddelt
tilladelse til at drive virksomhed her i landet, eller i et
udenlandsk kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land
inden for Den Europæiske Union eller i et land, som Den
Europæiske Union har indgået aftale med på det
finansielle område, udøver virksomhed her i landet
gennem en filial, jf. § 30, stk. 1, 4, 5, 9 og 10, i
lov om finansiel virksomhed. Kontoen skal betegnes etableringskonto
eller iværksætterkonto og skal bære
påtegning om den skattepligtiges navn, adresse og
personnummer.«
2. § 14 affattes således:
Ȥ 14. Renter i
forbindelse med en etableringskonto eller
iværksætterkonto beskattes, i det omfang det
følger af skattelovgivningens almindelige regler. Renter
påvirker ikke størrelsen af et foretaget indskud.
Renter, der ikke indskydes på ny efter de almindelige regler
herfor, medregnes ikke til etableringskontoens eller
iværksætterkontoens indestående, og de kan
hæves i overensstemmelse med de af pengeinstituttet fastsatte
regler.«
§ 6
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1086 af 14. november 2005, som ændret bl.a. ved
§ 7 i lov nr. 1414 af 21. december 2005, § 6 i
lov nr. 406 af 8. maj 2006, § 9 i lov nr. 515 af 7. juni
2006, § 7 i lov nr. 335 af 7. maj 2008, § 3 i
lov nr. 532 af 17. juni 2008, § 3 i lov nr. 906 af 12.
september 2008 og § 9 i lov nr. 525 af 12. juni 2009 og
senest ved § 7 i lov nr. 1278 af 16. december 2009,
foretages følgende ændringer:
1. § 26 B affattes således:
Ȥ 26
B. Overdrager en ægtefælle andre aktiver end de
i § 26 A nævnte eller passiver til sin samlevende
ægtefælle, skal fortjeneste eller tab, som derved
fremkommer, ikke medregnes ved opgørelsen af overdragerens
skattepligtige indkomst. Aktiverne og passiverne anses for
anskaffet henholdsvis påtaget af erhververen på samme
tidspunkter, for samme beløb og med samme formål som
de oprindelige anskaffelser m.m.«
2.
Efter § 26 B indsættes:
Ȥ 27. Reglerne i
§§ 26 A og 26 B gælder ikke for overdragelse
af aktiver og passiver mellem ægtefæller, der efter
reglerne i § 4 anses for samlevende, hvis en af
ægtefællerne skattemæssigt er
hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller
Grønland. Endvidere gælder reglerne om indtræden
i overdragerens skattemæssige stilling ved overdragelse som
led i en bodeling i forbindelse med separation og skilsmisse ikke
ved overdragelse af aktiver og passiver, hvis en af
ægtefællerne skattemæssigt er
hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller
Grønland.«
3. § 33 C, stk. 1, 8. pkt.,
affattes således:
»Stk. 2-11 og 14 gælder heller ikke for
fortjeneste på gæld, der skal beskattes efter reglerne
i kursgevinstloven, medmindre det sker efter reglerne i
kursgevinstlovens § 23.«
4. I
§ 65, stk. 1, 4. pkt.,
og stk. 3, 2. pkt., ændres
»§ 16 C, stk. 2 eller 14« til:
»§ 16 C, stk. 2 eller 13«.
5. I
§ 73 E, stk. 1,
ændres », afskrivningslovens § 40 D eller
kursgevinstlovens § 37« til: »eller
afskrivningslovens § 40 D«.
6. I
§ 73 E, stk. 2, 3. pkt.,
udgår »og ved hel eller delvis indfrielse af
gælden«.
7. I
§ 73 E, stk. 2, 4. pkt.,
udgår »kursgevinstlovens § 37, stk. 5,
eller« og », indfrielsen«.
8. I
§ 73 E, stk. 4, 1. pkt.,
udgår », gælden indfries«.
9. I
§ 73 E, stk. 6, 3. pkt.,
udgår »kursgevinstlovens § 37, stk. 5,
og«.
§ 7
I lov om påligningen af indkomstskat til
staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 176 af 11.
marts 2009, som ændret bl.a. ved § 6 i lov nr. 392
af 25. maj 2009 og § 12 i lov nr. 525 af 12. juni 2009 og
senest ved § 2 i lov nr. 474 af 7. maj 2010, foretages
følgende ændringer:
1. I
§ 7 O, stk. 1, nr. 3, ændres
»§ 40, stk. 9« til: »§ 40, stk.
8«.
2. I
§ 16 A, stk. 2, nr. 2,
ændres »der har valgt beskatning efter
aktieavancebeskatningslovens § 21, stk. 1«
til: »der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§ 21«.
3. I
§ 16 A, stk. 2, nr. 2 og
3, ændres »14« til:
»13«.
4. I
§ 16 A, stk. 5,
ændres to steder »stk. 4, 1.-5. pkt.« til:
»stk. 4, 1.-4. pkt.«
5. I
§ 16 C, stk. 1, 1. pkt.,
ændres »jf. stk. 15« til: »jf.
stk. 14«.
6. § 16 C, stk. 3, nr. 3,
affattes således:
»3) Gevinst
på fordringer, jf. kursgevinstlovens § 14,
stk. 1, i det omfang gevinsten ikke er omfattet af nr. 10.
Gevinsten opgøres efter kursgevinstlovens § 26,
stk. 4.«
7. § 16 C, stk. 3, nr. 4,
affattes således:
»4) Gevinst
på gæld omfattet af kursgevinstlovens
§ 6.«
8. § 16 C, stk. 3, nr. 8,
affattes således:
»8) Gevinst
på investeringsforeningsbeviser i udloddende
obligationsbaserede investeringsforeninger, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 22.«
9. § 16 C, stk. 3, nr. 10,
affattes således:
»10) Gevinst
på fordringer i danske kroner, der er erhvervet før
den 27. januar 2010, og som på erhvervelsestidspunktet
opfyldte mindsterentekravet efter kursgevinstlovens
§ 38, jf. lovbekendtgørelse nr. 1002 af 16.
oktober 2009, fratrukket tab på sådanne fordringer. Dog
kan tab alene fratrækkes, i det omfang tabene ikke overstiger
gevinsterne.«
10. § 16 C, stk. 4, 1. pkt.,
affattes således:
»I det samlede
nettobeløb efter stk. 3, nr. 1-5, 7 og 8, fradrages tab
på aktier omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§ 19, tab på investeringsforeningsbeviser omfattet
af aktieavancebeskatningslovens § 22, tab på
fordringer omfattet af kursgevinstlovens § 14,
stk. 1, bortset fra tab omfattet af stk. 3, nr. 10, og
tab på fordringer i danske kroner, der er erhvervet
før den 27. januar 2010 og som på
erhvervelsestidspunktet ikke opfyldte mindsterentekravet efter
kursgevinstlovens § 38, jf. lovbekendtgørelse nr.
1002 af 16. oktober 2009.«
11. § 16 C, stk. 4, 3. pkt.,
ophæves.
12. § 16 C, stk. 5, 2. pkt.,
affattes således:
»Fradraget efter 1.
pkt. fordeles forholdsmæssigt mellem positive
nettobeløb opgjort efter
1) stk. 3, nr.
1-5, 7 og 8, nedsat efter stk. 4, 1. og 2. pkt.,
2) stk. 3, nr.
6, nedsat efter stk. 4, 3. pkt.,
3) stk. 3, nr.
9, nedsat efter stk. 4, 4. pkt., og
4) stk. 3, nr.
10, nedsat efter stk. 4, 5. pkt.«
13. § 16 C, stk. 7,
ophæves.
Stk. 8-15 bliver herefter stk. 7-14.
14. I
§ 16 C, stk. 10, der
bliver stk. 9, ændres »stk. 8 og 9«
til: »stk. 7 og 8«.
15. I
§ 16 C, stk. 12, der
bliver stk. 11, ændres »stk. 11« til:
»stk. 10«.
16. I
§ 16 C, stk. 13, der
bliver stk. 12, ændres »stk. 12« til
»stk. 11«.
§ 8
I pensionsafkastbeskatningsloven, lov nr. 1535 af
19. december 2007, som ændret senest ved § 1 i lov nr.
1278 af 16. december 2009, foretages følgende
ændring:
1. I
§ 6, stk. 2, og § 7, stk. 3, udgår
», 7«.
§ 9
I lov om indkomstskat for personer m.v.
(personskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 959 af 19.
september 2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr.
459 af 12. juni 2009 og § 13 i lov nr. 525 af 12. juni
2009 og senest ved lov nr. 1389 af 21. december 2009, foretages
følgende ændringer:
1. I
§ 4, stk. 1, nr. 5,
udgår », § 21, stk. 2,«.
2. I
§ 4, stk. 1, nr. 18,
ændres »stk. 14« til:
»stk. 13«.
3. I
§ 7 indsættes efter
stk. 2 som nye stykker:
»Stk. 3. For
personer, der ikke er omfattet af stk. 7, beregnes skat med 15
pct. af vedkommendes personlige indkomst med tillæg af heri
fradragne og ikke medregnede beløb omfattet af
beløbsgrænsen i pensionsbeskatningslovens
§ 16, stk. 1, i det omfang dette beregningsgrundlag
overstiger bundfradraget i stk. 2.
Stk. 4. Der
beregnes tillige skat af personens positive nettokapitalindkomst,
der overstiger bundfradraget i stk. 1. Skatten beregnes med 15
pct. af beregningsgrundlaget efter stk. 3 med tillæg af
den del af den positive nettokapitalindkomst, der overstiger
grundbeløbet i stk. 1. Skatten beregnes dog kun, i det
omfang det samlede beløb overstiger bundfradraget i
stk. 2. Forskellen mellem skatten efter 2. og 3. pkt. og
skatten efter stk. 3 udgør skatten af personens
positive nettokapitalindkomst, jf. dog § 19,
stk. 2.«
Stk. 3-11 bliver herefter stk. 5-13.
4. I
§ 7, stk. 4, der bliver
stk. 6, ændres »stk. 5-10« til:
»stk. 7-12«.
5. I
§ 7, stk. 6, der bliver
stk. 8, ændres to steder »stk. 5« til:
»stk. 7«.
6. § 7, stk. 7, der bliver
stk. 9, affattes således:
»Stk. 9.
Forskellen mellem skatten efter stk. 8 og skatten efter
stk. 7 for den ægtefælle, der har det
højeste beregningsgrundlag efter stk. 7, udgør
skatten af ægtefællernes samlede positive
nettokapitalindkomst, jf. dog § 19,
stk. 2.«
7. I
§ 7, stk. 8, der bliver
stk. 10, ændres »stk. 7« til:
»stk. 9«.
8. I
§ 7, stk. 10, der bliver
stk. 12, ændres to steder »stk. 5« til:
»stk. 7«.
9. I
§ 19, stk. 1,
ændres »efter § 7« til: »ved
beregningen af skatten efter § 7, stk. 3 og
7,«.
10. I
§ 19 indsættes som
stk. 2:
»Stk. 2. Hvis
summen af skatteprocenterne efter §§ 6, 7 og 8
tillagt den skattepligtiges kommunale indkomstskatteprocent
henholdsvis skatteprocenten efter § 8 c overstiger 49,5
pct. for indkomståret 2010, 47,5 pct. for indkomståret
2011, 45,5 pct. for indkomståret 2012, 43,5 pct. for
indkomståret 2013 og 42,0 pct. for indkomståret 2014 og
senere indkomstår, beregnes et nedslag i statsskatten
svarende til, at skatteprocenten ved beregningen af skatten efter
§ 7, stk. 4, 8 og 9, blev nedsat med de overskydende
procenter.«
§ 10
I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber
m.v. (selskabsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1001
af 26. oktober 2009, som ændret ved § 10 i lov nr.
1273 af. 16. december 2009, foretages følgende
ændringer:
1. § 5, stk. 4, 2. pkt.,
ophæves.
2. I
§ 5, stk. 9,
indsættes som 2. pkt.:
»Stk. 1, 2 og 4-8 finder ikke anvendelse for
tilfælde omfattet af § 5 F.«
3. I
§ 5 C, stk. 1,
ændres »5 A og B« til: »5 A, 5 B og 5
F«.
4. § 5 F affattes således:
Ȥ 5
F. Overgangen får først virkning for selskabets
eller foreningens m.v. skattepligt m.m. fra udløbet af det
pågældende indkomstår i følgende
situationer:
1) Hvis et selskab
eller en forening m.v. omfattet af § 1 overgår til
at være en udloddende investeringsforening, jf.
ligningslovens § 16 C, eller et investeringsselskab
omfattet af § 3, stk. 1, nr. 19.
2) Hvis en
udloddende investeringsforening, jf. ligningslovens § 16
C, overgår til at være omfattet af en anden bestemmelse
i § 1 eller til at være et investeringsselskab
omfattet af § 3, stk. 1, nr. 19.
3) Hvis en
udloddende aktiebaseret investeringsforening, jf. ligningslovens
§ 16 C og aktieavancebeskatningslovens § 21,
overgår til at være en udloddende
obligationsbaseret investeringsforening, jf.
ligningslovens § 16 C og aktieavancebeskatningslovens
§ 22.
4) Hvis et
investeringsselskab omfattet af § 3, stk. 1, nr. 19,
overgår til at være en udloddende investeringsforening,
jf. ligningslovens § 16 C.
5) Hvis et
investeringsselskab omfattet af § 3, stk. 1, nr. 19,
overgår til at være omfattet af § 1.
Stk. 2. Overgangen
som nævnt i stk. 1, nr. 1-3, sidestilles med
ophør af virksomhed og salg til handelsværdi af de
aktiver og passiver, der er i behold hos selskabet eller foreningen
m.v. på tidspunktet for overgangen.
Stk. 3. Ved
overgang som nævnt i stk. 1, nr. 4 og 5, anses aktiver
og passiver for anskaffet til handelsværdien på
tidspunktet for overgangen.
Stk. 4. Ved
overgang som nævnt i stk. 1 finder § 5,
stk. 3, anvendelse.
Stk. 5. Ved
overgang fra en udloddende obligationsbaseret investeringsforening,
jf. ligningslovens § 16 C og aktieavancebeskatningslovens
§ 22, til en udloddende aktiebaseret
investeringsforening, jf. ligningslovens § 16 C og
aktieavancebeskatningslovens § 21, får overgangen
først virkning for foreningen fra udløbet af det
pågældende indkomstår. Foreningens aktiver og
passiver anses for anskaffet på det oprindelige
anskaffelsestidspunkt og til den oprindelige anskaffelsessum.
Stk. 6. Ved
overgang som nævnt i aktieavancebeskatningslovens
§ 33, stk. 9, anses aktierne for anskaffet på
det oprindelige anskaffelsestidspunkt og til den oprindelige
anskaffelsessum.«
§ 11
I lov nr. 472 af 12. juni 2009 om skattefri
kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter,
som ændret ved § 14 i lov nr. 1278 af 16. december 2009,
foretages følgende ændring:
1. I
§ 2, stk. 3, ændres
»§ 7, stk. 5-7« til: »§ 7, stk.
7-9«.
§ 12
I skattekontrolloven, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1126 af 24. november 2005, som
ændret bl.a. ved § 17 i lov nr. 404 af 8. maj 2006,
§ 5 i lov nr. 1344 af 19. december 2008, § 2 i
lov nr. 462 af 12. juni 2009 og § 16 i lov nr. 525 af 12. juni
2009 og senest ved § 3 i lov nr. 474 af 7. maj 2010, foretages
følgende ændringer:
1. I
§ 6 D ændres fem steder
»§ 25, stk. 9« til:
»§ 25, stk. 7«, to steder
»§ 25, stk. 10« til:
»§ 25, stk. 8« og »§ 25,
stk. 12« til: »§ 25, stk. 10«.
2. I
§ 9, stk. 1, og § 14, stk. 2, ændres
»§ 10 B, stk. 1-3« til:
»§ 10 B, stk. 1 og 2«.
3. § 10 A, stk. 1, affattes
således:
»De
indberetningspligtige, som er nævnt i stk. 3, skal
mindst en gang årligt indberette oplysninger til told- og
skatteforvaltningen om beløbsstørrelsen af den
enkelte ejers indløste rentekuponer eller tilskrevne renter
vedrørende obligationer i det forudgående
kalenderår og oplysning om obligationernes identitet. Desuden
skal der indberettes de oplysninger, som er nævnt i
stk. 5 og 6, og oplysning om beholdningen af obligationer ved
kalenderårets udløb med angivelse af
1) obligationernes
identitet,
2) kursværdi
ved kalenderårets udløb og
3) arten og
antallet eller pålydende værdi af obligationerne i
beholdningen ved kalenderårets udløb.«
4. § 10 B, stk. 1-3,
ophæves, og i stedet indsættes:
»Efter nærmere
regler fastsat af skatteministeren skal de indberetningspligtige
efter stk. 2 indberette oplysninger til told- og
skatteforvaltningen om erhvervelser og afståelser af
obligationer, herunder konvertible obligationer, aktier m.v.
omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19 og
investeringsforeningsbeviser. Indberetningspligten omfatter
endvidere hævninger i kontoførende
investeringsforeninger og indfrielser af obligationer. Herunder kan
skatteministeren fastsætte regler om indberetning af
oplysninger om
1) identiteten,
antallet eller den pålydende værdi og arten af
værdipapirerne samt anskaffelsestidspunktet,
afståelsestidspunktet eller indfrielsestidspunktet og
anskaffelsessummen, afståelsessummen eller
indfrielsesbeløbet og
2) tidspunktet for
den enkelte hævning af indestående i en
kontoførende investeringsforening samt den del af
urealiseret fortjeneste eller tab på den kontoførende
investeringsforenings værdipapirer på tidspunktet for
hævningen, der svarer til den enkelte hævning.
Stk. 2.
Skatteministeren fastsætter nærmere regler om, hvem der
er indberetningspligtige efter stk. 1. Indberetningspligten
vedrørende erhvervelser og afståelser kan
pålægges erhververen, overdrageren eller den, der
formidler overdragelsen. Indberetningspligten vedrørende
indfrielser af obligationer kan pålægges den, som har
haft modtaget de indfriede obligationer i depot til forvaltning,
eller den, der indløser obligationerne.«
Stk. 4-6 bliver herefter stk. 3-5.
5. I
§ 10 B, stk. 5, som
bliver stk. 4, ændres »Stk. 1, 3 og 4«
til: »Stk. 1-3«.
§ 13
I lov om indkomstbeskatning af selvstændige
erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven), jf.
lovbekendtgørelse nr. 1075 af 10. september 2007, som
ændret senest ved § 19 i lov nr. 525 af 12. juni
2009, foretages følgende ændringer:
1. I
§ 1, stk. 2, 1. pkt.,
udgår »indeksobligationer,«.
2. I
§ 1, stk. 2, 2. pkt., ændres
»indeksobligationer« til:
»obligationer«.
Indenrigs- og Socialministeriet
§ 14
I lov nr. 498 af 7. juni 2006 om fordeling af
skattenedslaget mellem staten og kommunerne som følge af
personskattelovens skatteloft, foretages følgende
ændringer:
1. I
§ 2, stk. 2,
ændres »§ 19,« til:
»§ 19, stk. 1,«.
2. I
§§ 3 og 4 ændres i alt tre steder »nr.
3« til: »nr. 2«.
§ 15
I lov om midlertidig regulering af
boligforholdene, jf. lovbekendtgørelse nr. 988 af 21.
oktober 2009, som ændret ved § 149 i lov nr. 1336 af 19.
december 2008, foretages følgende ændring:
1. I
§ 59, stk. 2,
ændres »mindsterentekravet i kursgevinstlovens
§ 7« til: »den rente, der beregnes i henhold
til § 213, stk. 2, i lov om finansiel
virksomhed«.
Økonomi- og Erhvervsministeriet
§ 16
I lov om finansiel virksomhed, jf.
lovbekendtgørelse nr. 467 af 29. april 2010, foretages
følgende ændringer:
1. § 213, 2. pkt., affattes
således:
»Hvis
henlæggelsen vil overstige en forrentning af
sparekassereserven, der svarer til den efter stk. 2 fastsatte
rente med fradrag af en forholdsmæssig andel af årets
selskabsskat, henlægges dog alene et beløb svarende
til denne forrentning.«
2. I
§ 213 indsættes som
stk. 2 og 3:
»Stk. 2.
Renten, der finder anvendelse efter stk. 1, beregnes for
halvårene januar-juni og juli-december, jf. dog stk. 3.
Renten for det følgende halvår beregnes på
grundlag af et simpelt gennemsnit opgjort med to decimaler af en af
Nasdaq OMX Copenhagen A/S dagligt udregnet effektiv
obligationsrente for de seneste 20 børsdage forud for den
15. december og den 15. juni. Den effektive obligationsrente
opgøres med to decimaler for fastforrentede
kroneobligationer i åbne serier, der optages til handel
på Nasdaq OMX Copenhagen A/S, bortset fra konverterbare
obligationer, hvor kursen er over pari, og indeksregulerede
obligationer. Renten udgør den efter 2. pkt. beregnede
gennemsnitsrente ganget med 7/8 og nedrundet til nærmeste
hele antal procentpoint.
Stk. 3. Er den
effektive obligationsrente, jf. stk. 2, 3. pkt., i 10 på
hinanden følgende børsdage i perioden fra den 1.
januar henholdsvis den 1. juli og indtil påbegyndelsen af en
ordinær beregningsperiode efter stk. 2 mere end 2
procentpoint højere eller mere end 1 procentpoint lavere end
det gennemsnit, der danner grundlag for halvårets eller
resten af halvårets rente efter stk. 2, 2. pkt.,
beregnes renten efter stk. 2, 4. pkt., på grundlag af et
simpelt gennemsnit af den effektive
obligationsrente i disse 10
børsdage i stedet for gennemsnitsrenten efter stk. 2,
2. pkt. Den således beregnede rente er gældende for
perioden fra den 10. børsdag efter den sidste af de
nævnte 10 børsdage. Forhøjelse af renten efter
1. og 2. pkt. får tidligst virkning den 20. børsdag
efter den senest forudgående ændring af mindsterenten.
Denne forhøjelse finder dog ikke sted, hvis restperioden er
mindre end 20 børsdage.«
3. I
§ 221, 2. pkt., ændres
»den af skatteministeren fastsatte mindsterente« til:
»renten beregnet i henhold til § 213,
stk. 2,«.
§ 17
I lov om et skibsfinansieringsinstitut, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1376 af 10. december 2007, som
ændret ved § 12 i lov nr. 516 af 12. juni 2009,
foretages følgende ændring:
1. I
§ 9, stk. 2, 2. pkt.,
ændres »den af skatteministeren fastsatte
mindsterente« til: »renten beregnet i henhold til
§ 213, stk. 2, i lov om finansiel
virksomhed«.
§ 18
I lov om værdipapirhandel m.v., jf.
lovbekendtgørelse nr. 795 af 20. august 2009, som
ændret ved § 9 i lov nr. 516 af 12. juni 2009 og
§ 2 i lov nr. 1273 af 16. december 2009, foretages
følgende ændring:
1. I
§ 103, 2. pkt., ændres
»den af skatteministeren fastsatte mindsterente« til:
»renten beregnet i henhold til § 213, stk. 2,
i lov om finansiel virksomhed«.
§ 19
Stk. 1.
§§ 16-18 gælder ikke for Færøerne
og Grønland, men kan ved kongelig anordning helt eller
delvis sættes i kraft for Færøerne og
Grønland med de afvigelser, som de færøske og
grønlandske forhold tilsiger.
§ 20
Stk. 1. Loven
træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2.
§ 1, nr. 1-5, kursgevinstlovens § 14,
stk. 1, 1. pkt., og stk. 2, som affattet ved denne lovs
§ 1, nr. 6, § 1, nr. 7-11, kursgevinstlovens
§ 23, 3. og 4. pkt., som affattet ved denne lovs
§ 1, nr. 12, § 1, nr. 13-22, 24-31, 33 og 34,
§ 6, nr. 3, og §§ 8 og 13 har virkning for
fordringer, gæld og finansielle kontrakter, der erhverves
henholdsvis påtages den 27. januar 2010 eller senere. De
hidtil gældende regler i kursgevinstlovens
§§ 15 og 16 ophæves med virkning for
fordringer, der erhverves den 27. januar 2010 eller senere.
Stk. 3.
Kursgevinstlovens § 14, stk. 1, 2. pkt., som
affattet ved denne lovs § 1, nr. 6, kursgevinstlovens
§ 23, 2. pkt., som affattet ved denne lovs § 1,
nr. 12, og §§ 9, 11 og 14 har virkning fra
indkomståret 2010. Den skattepligtige kan dog for
indkomståret 2010 vælge at opgøre gevinst og tab
efter de hidtil gældende regler i kursgevinstlovens
§§ 16 og 23. Opgøres gevinst og tab efter 2.
pkt., medregnes gevinst og tab på fordringer i danske kroner
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst uden
hensyntagen til reglen i kursgevinstlovens § 14,
stk. 1, 2. pkt., som affattet ved denne lovs § 1,
nr. 6.
Stk. 4.
Kursgevinstlovens § 15 som affattet ved denne lovs
§ 1, nr. 6, har virkning for fordringer, der erhverves
den 1. januar 2011 eller senere.
Stk. 5.
§ 1, nr. 23, har virkning for opgørelsen af
gevinst og tab på fordringer og gæld, hvor
afståelsen henholdsvis frigørelsen eller indfrielsen
sker den 27. januar 2010 eller senere. Hvis en skattepligtig
omfattet af kursgevinstlovens § 26, stk. 4, som
affattet ved denne lovs § 1, nr. 23, den 26. januar 2010
ejer obligationer registreret i en værdipapircentral inden
for samme fondskode, jf. den hidtil gældende § 26,
stk. 2, i kursgevinstloven, eller fordringer i fremmed valuta,
som er udstedt på samme vilkår og af samme udsteder,
jf. den hidtil gældende § 26, stk. 3, i
kursgevinstloven, anses fordringerne for erhvervet den 26. januar
2010 til den gennemsnitlige anskaffelsessum for samtlige fordringer
inden for hver fondskode henholdsvis fordringer udstedt på
samme vilkår af samme udsteder. 2. pkt. finder tilsvarende
anvendelse for gæld.
Stk. 6.
Kursgevinstlovens § 32 som affattet ved denne lovs § 1,
nr. 32, har virkning for tab, der er konstateret i
indkomståret 2010 eller senere.
Stk. 7.
§ 1, nr. 34 og 35, og § 3, nr. 12, har virkning
fra den 1. januar 2011.
Stk. 8.
§ 1, nr. 36, § 2, nr. 1, § 3, nr. 19 og 20,
§ 6, nr. 1, 2 og 5-9, og § 7, nr. 2, har virkning fra den
1. juli 2010.
Stk. 9.
§ 3, nr. 4 og 5, har virkning for tab, der konstateres
den 1. januar 2010 eller senere.
Stk. 10.
§ 3, nr. 9-11, har virkning for
investeringsforeningsbeviser i udloddende investeringsforeninger,
der afstås den 1. januar 2011 eller senere.
Stk. 11.
§ 4, stk. 1, og § 14 i lov om indskud
på etableringskonto og iværksætterkonto som
affattet ved denne lovs § 5 har virkning fra den 27.
januar 2010. Fordringer erhvervet før den 27. januar 2010
kan fortsat anbringes i et særskilt depot af obligationer
optaget til handel på et reguleret marked. For fordringer
omfattet af 2. pkt. gælder § 4, stk. 1, og
§ 14 i lov om indskud på etableringskonto og
iværksætterkonto som affattet ved
lovbekendtgørelse nr. 1012 af 5. oktober 2006 som
ændret senest ved lov nr. 1278 af 16. december 2009.
Stk. 12.
§ 7, nr. 6-12, har virkning for udlodninger fra
investeringsforeninger, der foretages i investeringsforeningens
indkomstår 2011 og senere.
Stk. 13.
§ 7, nr. 13, har virkning fra den 1. januar 2011.
Stk. 14.
§ 12, nr. 2, 4 og 5, har virkning for indberetninger
vedrørende kalenderåret 2011.
Stk. 15.
§ 12, nr. 3, har virkning for indberetninger
vedrørende kalenderåret 2010. Indberetning
vedrørende indfrielse af obligationer for kalenderåret
2010 skal dog fortsat ske efter skattekontrollovens § 10
A, stk. 1, jf. lovbekendtgørelse nr. 1126 af 24.
november 2005 som ændret ved § 2 i lov nr. 462 af
12. juni 2009.
Stk. 16. For
personer, hvis skattepligt er ophørt, eller hvis
skattemæssige hjemsted er flyttet før den 1. juli
2010, og som efter den hidtil gældende § 73 E i
kildeskatteloven har eller vil få henstand med den skat, der
blev beregnet efter den hidtil gældende § 37 i
kursgevinstloven ved skattepligtens ophør henholdsvis
flytning af det skattemæssige hjemsted, forfalder
henstandsbeløbet til betaling, når aktiverne
afstås, gælden indfries eller den skattepligtige
dør. Der skal indgives en meddelelse til told- og
skatteforvaltningen om afståelsen eller indfrielsen senest
den 1. juli i året efter afståelses- eller
indfrielsesåret henholdsvis dødsåret. Indgives
meddelelse ikke rettidigt, bortfalder henstanden, og skatten anses
for forfalden. Fristen for betaling af forfaldne beløb er
den 1. oktober i året efter afståelses- eller
indfrielsesåret henholdsvis dødsåret med sidste
rettidige betalingsdag den 20. i forfaldsmåneden. Betales
henstandsbeløbet ikke rettidigt, forrentes det forfaldne
beløb med renten efter § 7, stk. 2, i lov om
opkrævning af skatter og afgifter m.v. med tillæg af
0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen
at regne.